Как проверить компанию перед сделкой. Четвертый этап: анализ финансов и долгов перед бюджетом

Задачи этапа: выяснить финансовую устойчивость контрагента, его налоговую дисциплину, проверить задолженность перед бюджетом.

Проверить финансовое состояние

Финансовое положение — это одна из сторон устойчивости и надежности компании. Поэтому лучше, если вы будете иметь хотя бы общее представление о том, как обстоят дела у контрагента.

Сервис проверки контрагентов поможет узнать:

• применяет ли компания налоговые спецрежимы (например, упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, патентную систему);
• в каком размере и какие налоги компания уплатила;
• данные финансового анализа (коэффициенты зависимости от кредиторов и дебиторов, рентабельности собственного капитала, финансовой устойчивости, рентабельности и другие);
• основные финансовые показатели (выручка, прибыль, размер основных средств и дебиторской задолженности и т.д.).

Убедиться в отсутствии налоговой задолженности

В судебной практике встречался подход, согласно которому у компании не возникало право на возмещение НДС, если ее контрагент не перечислял НДС в бюджет. Суды аргументировали это тем, что в этом случае не сформирован источник возмещения налога (постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.05.2019 по делу № А73-9561/2018, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.05.2019 по делу № А32-55790/2017, Арбитражного суда Уральского округа от 18.01.2019 по делу № А50-11878/2018).

Верховный суд в 2020 году разъяснил, что компания не может отвечать за исполнение обязательств контрагентом, если она не преследовала цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели — не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (Определение ВС РФ от 14.05.2020 по делу № А42-7695/2017). Несмотря на это, нельзя исключать, что налоговые продолжат использовать этот аргумент — особенно, если документы не снимут подозрения о нереальности сделки.

Кроме того, задолженность по уплате налогов, а также начисленных пени и штрафов, может быть признаком “технической” компании или показателем других проблем в организации. ФНС России вносит такую информацию в специальные реестры. Некоторые данные из них также можно проверить в сервисе Rusprofile.

Последствием таких действий может стать принудительная ликвидация. Дело в том, что если компания более года не представляла налоговую отчетность и не проводила ни одной операции хотя бы по одному банковскому счету, она считается фактически прекратившей деятельность. Налоговый орган вправе исключить ее из ЕГРЮЛ — то есть ликвидировать (п. 1, 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”).

Проверить дополнительные сведения, если сделка значимая

Важно помнить, что критерии проявления должной осмотрительности а значит, и глубина проверки зависят от сделки. Для совершения рядовой сделки может быть достаточно только первых двух этапов проверки, а для покупки дорогостоящего актива необходимы дополнительные шаги.

Верховный суд РФ в знаковом деле “Звездочки” указал, что степень предъявляемых требований к выбору контрагента не может быть одинаковой для случаев:

• ординарного пополнения материально-производственных запасов по разовым сделкам на несущественную сумму;
• в ситуациях, когда налогоплательщик приобретает дорогостоящий актив, совершает сделки на значительную сумму либо привлекает подрядчика для выполнения существенного объема работ, либо заключает очень рискованную сделку в силу возможного причинения убытков при ее неисполнении или ненадлежащим исполнении (Определение от 14.05.2020 по делу № А42-7695/2017).

Также в этом деле Верховный суд РФ ссылается на ранее выработанный подход, согласно которому проявление надлежащей осмотрительности предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и:

• деловую репутацию;
• платежеспособность контрагента;

• риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения;
• наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала);
• наличие соответствующего опыта;
• при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.

Примечательно, что ФНС в п. 15 и 16 письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ полностью повторяют эти выводы.

Причем значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, порочащие исполнение поставщиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику. Этот подход был изложен еще в постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09, от 12.02.2008 № 12210/07.

Если налогоплательщик докажет, что он проявил коммерческую осмотрительность и он не знал и не должен был знать о том, что есть признаки, указывающую на “технический” характер компании, он имеет право на учет расходов и применение вычетов по НДС (п. 20 Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).